首页>> 财税知识财税知识

2012年企业所得税汇算清缴难点:扣除类(下)
发布日期:2013-2-6   访问次数:4142

    十、企业租用个人私家车的财税处理
    企业租用职工私家车,签订协议的,汽油费、过路费和停车费允许在税前扣除;而保险费、修理费不能扣除。若没有签订协议,上述费用则全部允许在税前扣除。
    单位反租职工个人的车辆,并支付车辆租赁费的基本做法是:单位向职工个人租用车辆,并签订租赁合同,出租车辆的个人向税务机关开具租赁发票并缴纳营业税后,租车单位以税务机关开具的租赁发票列支费用。在这种方式下,单位支付的租金即是个人收入金额,单位应在与员工签订车辆租赁合同时,约定使用个人车辆所发生的费用由公司承担。对应该由员工个人负担的费用不能在企业所得税前列支,例如车辆保险费、维修费、车辆购置税、折旧费等都应由个人承担。因此,企业在这方面一定要核算清楚,否则将存在税收风险。
    出租方为本企业职工,并且签订了租车协议(需贴印花税),缴纳个人财产租赁所得税;若无租车协议,则需缴纳个人工资薪金所得税。出租方为非本企业职工,则所有费用均按劳务报酬缴纳个人所得税。
    (国税函[2009]3号)规定,企业为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等在职工福利费用中列支。在这种方式下,单位在费用中列支的给个人报销的金额即是个人收入金额,应并入报销当月的工资薪金所得,以罚扣缴个人所得税。
    十一、会议费和培训费的税务处理
    (一)会议费的税务处理
    对纳税人年度内发生的会议费,同时具备以下条件的,在计征企业所得税时准予扣除;
    1、会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册;
    2、会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话);
    3、会议召开地酒店(饭店、招待处)出具的服务业专用发票。
    企业不能提供上述资料的,其发生的会议费一律不得扣除。
    对会议费的入帐问题,如果是离开公司到异地开会,必须要把会议邀请函作为重要的法律凭证附在记账凭证后面;如果是在公司所在地的酒店或宾馆或者在公司的会议室开会,则需要提供会议文件、会议材料、签到记录作为重要的法律凭证。
    (二)培训费的税务处理
    培训费发票必须是由教育资质的培训机构开出的培训发票,否则只能开会议费的发票。
    十二、工会经费和差旅费的税务处理
    (一)工会经费的税务处理
    (国税总局2011年第30号公告)明确规定:自2010年1月1日起,在委托税务机关代收工会经费的地区,企业拨缴的工会经费,也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。
    (国税总局2010年第24号公告)规定:自2010年7月1日起,企业拨缴的职工工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。
    (二)差旅费的税务处理
    (财办行[2011]36号)规定,副部长级以及相当职务的人员(含随行一人)可以乘坐商务座,并按照商务座车票报销;正、副司(局)级人员可以乘坐一等座,并按照一等座车票报销;处级级以下人员可以乘坐二等座,并按照二等座车票报销。
    (财行[2006]313号)规定,出差人员乘坐飞机要从严控制,出差路途较远或出差任务较紧急的,经单位司局以上领导批准方可乘坐飞机。单位级别在司局级以下的,需经本单位领导批准方可乘坐飞机。副部长以及相当职务的人员出差,因工作需要,随行一人可以乘坐火车软席火轮船一等舱、飞机头等舱。有关差旅费的规定如下表,企业可以参照执行,但应制订企业自身的《差旅费管理办法》。
    十三、研究开发费用的税务处理
    (一)允许加计扣除的具体费用
    (国税发[2008]116号)规定,在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出,允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除:
    1.新产品设计费、新工艺规程制定费以及语言法活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费;
    2.从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用;
    3.在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴;
    4.专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费;
    5.勘探开发技术的现场试验费。
    (二)不得加计扣除的费用
    对下列按照财务核算口径归集的研究开发费用不得实行加计扣除:
    1.企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用;
    2.用于研发活动的房屋的折旧费和租赁费,以及仪器、设备、房屋等相关固定资产的运行维护、维修等费用,专门用于研发活动的设备不含汽车等交通运输工具;
    3.用于中间试验产品试制的设备调整及检验费,样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费等;
    4.研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用;
    5.与研发活动直接相关的其他费用,包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等;
    6.在研究开发费用加计扣除时,企业研发人员直接从事研究开发活动的在职人员,不包括外聘的专业技术人员以及为研究开发活动提供直接服务的管理人员。
    7.(国税发[2008]116号)第八条规定:行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出项目,均不允许计入研究开发费用。
    (三)研发费用加计扣除的计算
    根据国税发[2008]116号的规定,企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况,对发生的研发费用进行收益化或资本化处理的,可按下述规定计算加计扣除:
    1.研发费用计入当期损益卫形成无形资产的,允许再按其当年研发费用实际发生额的50%,直接抵扣当年的应纳税所得额。
    2.研发费用形成无形资产的,按照该无形资产成本的150%在税前摊销。除法律另有规定外,摊销年限不得低于10年。
    3.实际发生的研发费用,在年度中间预缴所得税时,允许据实计算扣除,在年度终了进行所得税年度申报时,再依照规定计算加计扣除。
    (四)企业集团内研发费用的处理
    根据国税发[2008]116号的规定,企业集团内的研发费用按照以下规定处理:企业集团根据生产经营和科技开发的实际情况,对技术要求高、投资数额大,需要由集团公司进行集中开发的研究开发项目,其实际发生的研究开发费,可以按照合理的分摊方法在受益集团成员公司间进行分摊;企业集团采取合理分摊研究开发费的,企业集团应提供集中研究开发项目的协议或合同,该协议或合同应明确规定参与各方在该研究开发项目中的权利和义务、费用分摊方法等内容。如不提供协议或合同,研究开发费不得加计扣除。
    (五)汇总
    1.可以加计扣除的研发费支出必须使上述文件中列举的八大项目,并列举的研发费支出不得加计扣除。企业研发部门的差旅费、除工资薪金支出以外的应付职工薪酬、兼职研发人员的工资薪金等支出均不得加计扣除。
    2.技术开发费中如果包括财政拨款,由于财政拨款属于不征税收入,其相应的支出也不得扣除,也不得作为技术开发费加计扣除的计算基数。
    3.只要是符合政策条件的研发项目,即使失败也可享受加计扣除;至于进项税的敌寇问题,这里只从理论上分析如下:企业从事研究开发的结果是为了形成知识产权如专利权、专有技术等无形资产,而无形资产的转让是计交营业税,为非增值税业务,从这个角度看其进项税额不可抵扣(类似于工程建设所用材料的进项税额不可抵扣);当然形成的知识产权若是企业自用于生产,从这个角度看又可抵扣。
    4.(国税函[2009]98号)第八条规定:企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损,可以用以后年度所得弥补,但结转年限最长不得超过5年。
    十四、业务招待费用的纳税调整
    (一)   业务招待费的列支范围
    税收规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5%。
    在实践中,通常将业务招待费的支付范围界定为餐饮、香烟、水、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。税法规定,企业应将业务招待费与会议费严格区分,不得将业务招待费挤入会议费。
    在税务执法实践中,招待费具体范围如下:因生产经营需要而宴请或工作餐的开支、赠送纪念品的开支、发生的景点参观费及其他费用的开支、发生的业务关系人员的差旅费开支。一般来讲,外购礼品用于赠送的,应作为业务招待费,但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工,对企业的形象、产品有标记及宣传作用的,也可作为业务宣传费。业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出。
    (二)公司开办(筹建)期间业务招待费的处理
    公司在开办(筹建)期间没有取得任何销售收入,发生的业务应酬费、广告宣传费在企业所得税汇算清缴时,由于企业在筹建起未取得收入的,所发生的广告和业务宣传费应归集,待企业生产经营后,按规定扣除。业务招待费则不得在企业所得税税前扣除。
    (三)“业务招待费”中列支的外地客商到本厂采购产品时参观本地景区的旅游费用可以扣除
    招待费主要包括餐费、接待香烟等用品、赠送的礼品、土特产品、旅游门票、正常的娱乐活动等项目,企业应准备足够有效的材料来证明与生产经营有关,并同时保证业务招待费用的真实性,越客观的证据(公司关于接待外地客商的通知,接待的行程)越有效。企业列支的招待外地客商的旅游费用,属于与生产经营活动有关的费用,可以作为业务招待费按税法规定的比例在税前扣除。
    十五、教育经费的税务处理
    (一)教育经费的列支范围
    (财建[2006]317号)明确了职工教育经费的范围,包括:
    1.上岗和转岗培训;
    2.各类岗位适应性培训;
    3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训;
    4.专业技术人员继续教育;
    5.特种作业人员培训;
    6.企业组织的职工外送培训的经费支出;
    7.职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出;
    8.购置教学设备与设施;
    9.职工岗位自学成才奖励费用;
    10.职工教育培训管理费用;
    11.有关职工教育的其他开支。
    (二)教育经费的三种税前扣除限额
    1.一般企业的教育经费扣除限额。实施条例第四十二条规定,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资、薪金总额2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
    2.软件生产企业的职工培训费用的处理。(财税[2008]1号)第四条规定:软件生产企业的职工培训费用,可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。(国税函[2009]202号)第四条规定:软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费用的余额,一律按照《实施条例》第四十二条规定的比例扣除。
    3.技术先进型服务企业的教育经费扣除限额。根据国办函[2009]9号文件和财税[2009]63号文件规定,经认定的技术先进型服务企业,其发生的职工教育经费按不超过企业工资总额8%的比例据实在企业所得税税前扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
    (三)注意事项
    1.单位批准参加继续教育以及政府有关部门集中举办的专业技术、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训所需经费,可从职工所在企业职工教育培训经费中列支。
    2.为保障企业职工的学习权利和提高他们的基本技能,职工教育培训经费的60%以上应用于企业一线职工的教育和培训。当前和今后一个时期,要将职工教育培训经费的重点投向技能型人才的培养以及在岗人员的技术培训和继续学习。
    3.企业职工参加社会上的学历教育以及个人未取得学位而参加的在职教育,所需费用应由个人承担,不能挤占企业的重教育培训经费。
    4.对于企业高层管理人员的境外培训和考察,其一次性单项支出费用应从其他管理费用中支出,避免挤占日常的职工教育培训经费开支。
    5.矿山和建筑企业等聘用外来农民工较多的企业,以及在城市化进程中接受农村转移劳动力较多的企业,对农民工和农村转移劳动力培训所需的费用,可从职工教育培训经费中支出。